Publicatiedatum:19-11-2024

Modellen bezwaar en stroomschema belastingrente (voorlopige) aanslag Vpb en IB

Rechtbank Noord-Nederland oordeelde op 7 november 2024 dat het 8% tarief van de belastingrente vennootschapsbelasting in strijd is met het evenredigheidsbeginsel. Deze uitspraak betekent dat het mogelijk verstandig kan zijn om tegen de in rekening gebrachte belastingrente in bezwaar te gaan. SRA ontwikkelde zes modellen die de leden voor verschillende situaties kunnen gebruiken. Moore MKW stelde een stroomschema aan SRA ter beschikking.

Strijd met evenredigheidsbeginsel

Op 7 november 2024 concludeerde Rechtbank Noord-Nederland, 7 november 2024, 23/5244, ECLI:NL:RBNNE:2024:4361 dat artikel 1, onderdeel b, van het Besluit belasting- en invorderingsrente (hierna: Bbi) onverbindend moet worden verklaard. In dit artikel van het Bbi is vanaf 1 januari 2022 de belastingrente voor de Vpb bepaald op de wettelijke rente voor handelstransactie maar minimaal op 8%.

De rechtbank overweegt dat het Bbi een algemeen verbindend voorschrift is en geen wet in formele zin. Daarom kan en mag de rechtbank toetsen of een bepaling uit het Bbi in strijd is met het evenredigheidsbeginsel. De rechtbank toetst aan de hand van een arrest van de Hoge Raad, 12 juli 2024, 23/03218, ECLI:NL:HR:2024:1060 opgesteld stappenplan. De rechtbank is van oordeel dat de regelgever in redelijkheid niet heeft kunnen besluiten om het belastingrentepercentage voor de Vpb te koppelen aan de wettelijke rente voor handelstransacties met een ondergrens van 8%. De rechtbank concludeert dat de duidelijke, aanzienlijke nadelige gevolgen voor Vpb-belastingplichtigen onevenredig zijn in verhouding tot de met de regel te dienen, onduidelijke doelen die op een zwak fundament rusten. Dit betekent dat artikel 1, onderdeel b, van het Bbi onverbindend moet worden verklaard.

Omdat de belastingplichtige en de Belastingdienst ter zitting hadden verklaard dat als de belanghebbende op enige grond gelijk kreeg de belastingrente moest worden berekend naar een tarief van 4%, vermindert de rechtbank de belastingrentebeschikking dienovereenkomstig.

Bezwaar

De uitspraak van Rechtbank Noord-Nederland betekent dat het mogelijk verstandig kan zijn om, ter behoud van rechten, tijdig bezwaar te maken tegen de belastingrente Vpb van 8% die vanaf 1 januari 2022 is berekend.

Houd er rekening mee dat de Belastingdienst waarschijnlijk in hoger beroep gaat tegen de uitspraak. In het kader van de zorgplicht is het echter verstandig om met cliënten te overleggen of zij in bezwaar willen tegen de belastingrente. Laat de cliënt de uitkomst van dit overleg schriftelijk bevestigen en leg dit vast in het klantdossier.

Bezwaar definitieve aanslag / navorderingsaanslag

Voor een bezwaar tegen de belastingrente die vanaf 2022 is berekend op een definitieve aanslag of navorderingsaanslag Vpb is een model beschikbaar.

Hoewel de uitspraak van Rechtbank Noord-Nederland gaat over de belastingrente voor de vennootschapsbelasting gaan er geluiden op dat dit mogelijk ook op zal gaan voor de inkomstenbelasting en overige belastingen. De belastingrente voor onder meer de inkomstenbelasting bedraagt vanaf 1 juli 2023 6%, in 2024 7,5% en in 2025 hoogstwaarschijnlijk 6,4%. Of de uitspraak daadwerkelijk ook gevolgen voor de belastingrente voor de inkomstenbelasting en overige belastingen heeft is ongewis. SRA ziet op zichzelf in de uitspraak van Rechtbank Noord-Nederland geen grond daarvoor, maar kan het uiteraard ook niet uitsluiten. Voor een bezwaar tegen de belastingrente die vanaf 2022 is berekend op een definitieve aanslag of navorderingsaanslag IB is daarom ook een model beschikbaar.

Verzoek herziening voorlopige aanslag en bezwaar

Als sprake is van belastingrente op een voorlopige aanslag, is het niet mogelijk om in bezwaar te gaan tegen de belastingrente. In plaats daarvan moet een verzoek om herziening van de belastingrente op de voorlopige aanslag worden ingediend. Zo’n verzoek kan worden ingediend tot zes weken na de dagtekening van de definitieve aanslag waarmee de voorlopige aanslag verrekend is (artikel 27, lid 5, Wet VPB 1969 en artikel 9.5, lid 5, Wet IB 2001). Let wel, alleen bezwaar maken tegen de belastingrente op de definitieve aanslag volstaat niet als ook op de voorlopige aanslag belastingrente in rekening is gebracht. Op de definitieve aanslag wordt immers alleen belastingrente in rekening gebracht over de te betalen belasting na verrekening van de voorlopige aanslag. In zo’n geval moet dus ook een verzoek om herziening van de belastingrente op de voorlopige aanslag worden gedaan. Ook hiervoor zijn modellen beschikbaar voor de vennootschapsbelasting en de inkomstenbelasting.

Bij afwijzing van het verzoek om herziening, is het zaak om tijdig in bezwaar te gaan tegen deze afwijzing. Tijdig wil zeggen uiterlijk op de dagtekening van de definitieve aanslag waarmee de voorlopige aanslag verrekend wordt (artikel 27, lid 2, Wet VPB 1969 en artikel 9.5, lid 2, Wet IB 2001). Deze termijn bedraagt echter altijd minimaal zes weken na dagtekening van de beschikking waarin het verzoek om herziening is afgewezen (artikel 27, lid 5, Wet VPB 1969 en artikel 9.5, lid 5, Wet IB 2001). Ook voor zo’n bezwaar zijn modellen beschikbaar voor de vennootschapsbelasting en de inkomstenbelasting.